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  1. Ennio Alessandro Rossi

    Ennio Alessandro Rossi Membro dello Staff

    Professionista
    INDICE
    1. QUESTIONI IN MATERIA DI REDDITI 4
    1.1 IMU-IRPEF – Applicazione dell’effetto di sostituzione per il 2013......4
    1.2 IMU-IRPEF – Immobili situati nel medesimo comune dell’abitazione
    principale ......................................................................................................5
    1.3 Canoni di locazione non riscossi ..
    .............................................................6
    1.4 Sisma Emilia-Romagna – Contributo autonoma sistemazione .............9
    1.5 Redditi esteri ed applicazione delle retribuzioni convenzionali ..........10
    2. SPESE SANITARIE 10
    2.1 Detraibilità spese per osteopata ..............................................................10
    2.2 Detraibilità spese per biologo nutrizionista...........................................11
    3. INTERESSI PASSIVI PER MUTUI 12
    3.1 Acquisto di immobili da accorpare catastalmente ................................12
    3.2 Mutuo per la costruzione abitazione principale – Coniuge a carico...14
    3.3 Immobili inagibili per il sisma dell’Abruzzo .........................................15

    4. RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO 16
    4.1 Familiare convivente e documentazione ................................................16
    4.2 Lavori di ristrutturazione su parti comuni ed immobile di proprietà
    del coniuge incapiente................................................................................17
    4.3 Ripartizione delle spese in assenza di condominio................................18
    4.4 Spese sostenute mediante finanziamento ...............................................20
    4.5 Bonifico con causale errata .....................................................................22
    4.6 Acquisto box pertinenziale ......................................................................23
    5. ACQUISTO MOBILI ED ELETTRODOMESTICI 24
    5.1 Interventi che consentono la fruizione del bonus..................................24
    5.2 Bonus mobili e acquisto box pertinenziale.............................................26
    5.3 Bonus mobili e pagamento mediante bonifico.......................................27
    5.4 Pagamento mediante bancomat e carta di credito................................27
    5.5 Acquisto mobili all’estero........................................................................28
    5.6 Data di acquisto mobili e grandi elettrodomestici.................................30
    5.7 Importo complessivo ammissibile alla detrazione.................................30
    6. RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA 31
    6.1 Interventi eseguiti da ditte individuali o società su immobili
    strumentali presso i quali è svolta l'attività.............................................31

    7. ALTRE QUESTIONI 32

    7.1 Compatibilità tra deduzione per abitazione principale e detrazione
    “inquilini”...................................................................................................33
    7.2 Detraibilità spese per diverse forme di asili nido..................................35
    7.3 Detrazioni e deduzioni per erogazioni liberali a ONLUS.....................36
    7.5 Agevolazioni per disabili – Furto del veicolo.........................................38
    7.6 Agevolazioni per i disabili – Acquisto di veicoli ....................................39
    4

    PREMESSA
    Con la presente circolare si forniscono chiarimenti su varie questioni
    interpretative riguardanti gli oneri deducibili e detraibili, tra i quali le spese
    sanitarie, gli interessi passivi, le spese per gli interventi di recupero del
    patrimonio abitativo e per la riqualificazione energetica degli edifici, il bonus
    mobili, le altre detrazioni, nonché su altri quesiti riguardanti il rapporto tra IMU
    IRPEF, i redditi di lavoro dipendente e fondiari. Nel seguito per TUIR si intende
    il Testo Unico delle Imposte sui Redditi, approvato con il decreto del Presidente
    della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917. Le circolari e le risoluzioni
    dell’Agenzia delle entrate citate in questo documento sono consultabili nella
    banca dati Documentazione Tributaria accessibile dal sito
    www.agenziaentrate.gov.it o dal sito www.finanze.gov.it.
    1. QUESTIONI IN MATERIA DI REDDITI
    1.1 IMU-IRPEF – Applicazione dell’effetto di sostituzione per il 2013
    D. Si chiede di conoscere l’applicazione per il 2013 dell’effetto di sostituzione
    IMU-IRPEF, alla luce delle modifiche normative che hanno riguardato il
    versamento dell’IMU dovuta per il medesimo anno.

    R. In base agli articoli 8, comma 1, e 9, comma 9, del decreto legislativo n. 23
    del 2011, l’IMU sostituisce l’IRPEF e le relative addizionali in relazione al
    reddito fondiario dei fabbricati non locati e dei terreni non affittati, per la
    componente dominicale (cfr. anche circolare n. 3/DF del 2012 e circolare n. 5/E
    del 2013 per approfondimenti).
    Il Dipartimento delle finanze, sentita l’Agenzia delle entrate, ha ritenuto che per
    l’anno 2013 l’effetto di sostituzione IMU-IRPEF trova applicazione in tutte le
    ipotesi in cui è dovuta l’IMU, vale a dire nel caso di versamento della prima e/o
    seconda rata (o semestre) e della cosiddetta Mini IMU. Il Dipartimento delle
    finanze ha altresì ritenuto che l’effetto di sostituzione operi anche qualora l’IMU
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    risulti giuridicamente dovuta, ma non sia stata versata, ad esempio per effetto del
    riconoscimento delle detrazioni o perché l’importo è inferiore al minimo da
    versare.
    1.2 IMU-IRPEF – Immobili situati nel medesimo comune dell’abitazione
    principale
    D. Il reddito degli immobili ad uso abitativo non locati situati nello stesso
    comune nel quale si trova l'immobile adibito ad abitazione principale,
    assoggettati all'imposta municipale propria, è rilevante a fini IRPEF per il 50%.
    Si chiede di chiarire la nozione di abitazione principale rilevante al riguardo.

    R. L’art. 1, comma 717, della legge n. 147 del 2013 (legge di stabilità per il
    2014) ha modificato le disposizioni degli articoli 8, comma 1, e 9, comma 9,
    terzo periodo, del decreto legislativo n. 23 del 2011 riguardanti il rapporto tra
    IMU e IRPEF, con effetto a decorrere dal periodo d'imposta in corso al 31
    dicembre 2013 (cfr. comma 718). A seguito delle modifiche l’articolo 8, comma
    1, prevede che l’IMU sostituisce, per la componente immobiliare, l'IRPEF e le
    relative addizionali dovute in relazione ai redditi fondiari relativi ai beni non
    locati (fabbricati non locati e terreni non affittati, per la componente dominicale)
    “fatto salvo quanto disposto nel successivo articolo 9, comma 9, terzo periodo.”.
    Quest’ultima disposizione stabilisce che “… il reddito degli immobili ad uso
    abitativo non locati situati nello stesso comune nel quale si trova l'immobile
    adibito ad abitazione principale, assoggettati all'imposta municipale propria,
    concorre alla formazione della base imponibile dell'imposta sul reddito delle
    persone fisiche e delle relative addizionali nella misura del cinquanta per
    cento.”.
    In merito all’applicazione delle disposizioni richiamate, il Dipartimento delle
    finanze, sentita l’Agenzia delle entrate, ha ritenuto che per la definizione
    dell’abitazione principale il criterio da adottare è quello utilizzato nell’ambito
    della normativa in materia di imposte sui redditi ai fini della deduzione IRPEF di
    cui all’art. 10, comma 3-bis, del TUIR. Ciò in quanto occorre considerare che la
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    disposizione che prevede la tassazione del 50% del reddito dell’immobile
    riguarda la determinazione della base imponibile IRPEF e che, pertanto, appare
    coerente con tale premessa fare riferimento alle regole IRPEF.
    Si ricorda che per abitazione principale in base all’art. 10, comma 3-bis, del
    TUIR “si intende quella nella quale la persona fisica, che la possiede a titolo di
    proprietà o altro diritto reale, o i suoi familiari dimorano abitualmente”.
    Ad esempio, un contribuente che dimori abitualmente in un immobile detenuto a
    titolo di locazione e che, nello stesso comune, possieda a titolo di proprietà
    un’unità immobiliare ad uso abitativo non locata assoggettata all'IMU, non dovrà
    far concorrere il reddito di quest’ultima unità abitativa alla formazione della base
    imponibile dell'IRPEF e delle relative addizionali nella misura del 50%.
    Diversamente, un contribuente che dimori abitualmente in un immobile
    posseduto a titolo di proprietà e che, nello stesso comune, possieda a titolo di
    proprietà un’unità immobiliare ad uso abitativo non locata assoggettata all'IMU,
    dovrà far concorrere il reddito di quest’ultima unità abitativa alla formazione
    della base imponibile dell'IRPEF e delle relative addizionali nella misura del
    50%.
    Si precisa che la disposizione in esame si applica anche nell’ipotesi in cui un
    contribuente abbia la propria dimora abituale in un fabbricato rurale abitativo
    posseduto a titolo di proprietà o di altro diritto reale, e che possegga, nello stesso
    comune, un’altra unità immobiliare ad uso abitativo non locata assoggettata
    all'IMU.
    1.3 Canoni di locazione non riscossi
    Relativamente ad un fabbricato di categoria catastale C1 (negozi e botteghe)
    locato dal 2011, il proprietario non percepisce alcun canone per morosità. Nel
    2013 viene omologata la sentenza di sfratto nella quale il giudice indica che il
    conduttore non ha pagato il canone fin dalla decorrenza del contratto in
    questione. Il canone di locazione, ancorché non percepito, è stato comunque
    dichiarato dal proprietario nella dichiarazione dei redditi 2012. Posto che l’art.
    26, comma 1, del TUIR fa riferimento ai soli “fabbricati ad uso abitativo” si
    chiede quali siano gli strumenti a disposizione del contribuente per recuperare le
    imposte pagate sui canoni non percepiti nell’anno 2011 e come lo stesso si debba
    comportare relativamente all’anno d’imposta 2012.

    R. Secondo quanto previsto all’articolo 26, comma 1, del TUIR “I redditi
    fondiari concorrono, indipendentemente dalla percezione, a formare il reddito
    complessivo dei soggetti che possiedono gli immobili a titolo di proprietà,
    enfiteusi, usufrutto o altro diritto reale (…) per il periodo di imposta in cui si è
    verificato il possesso”. Ai sensi del successivo articolo 37 del TUIR, il reddito
    dei fabbricati è determinato sulla base delle tariffe d’estimo, stabilite secondo le
    norme della legge catastale per ciascuna categoria e classe (o per i fabbricati a
    destinazione speciale mediante stima diretta). Per i fabbricati concessi in
    locazione a terzi, l’attuale formulazione del medesimo art. 37 prevede che il
    reddito fondiario è determinato assumendo il maggior ammontare fra il canone
    risultante dal contratto di locazione, ridotto forfetariamente del 5%, e la rendita
    catastale rivalutata del 5%. La riduzione forfetaria è elevata al 25%, per i
    fabbricati siti in Venezia centro, isola della Giudecca, Murano e Burano, e al
    35%, per i fabbricati di interesse storico e artistico.
    In base alla regola generale di cui all’art. 26 del TUIR, secondo cui i redditi
    fondiari sono imputati al possessore indipendentemente dalla loro percezione,
    anche per il reddito da locazione non è richiesta, ai fini della imponibilità del
    canone, la materiale percezione di un provento.
    Pertanto, ove il reddito fondiario sia costituito dal canone di locazione, non rileva
    il canone effettivamente percepito dal locatore, bensì l’ammontare di esso
    contrattualmente previsto per il periodo di imposta di riferimento.
    La rilevanza del canone pattuito, anziché della rendita catastale, opera fin quando
    risulta in vita il contratto di locazione. Solo a seguito della cessazione della
    locazione, per scadenza del termine ovvero per il verificarsi di una causa di
    risoluzione del contratto, il reddito è determinato sulla base della rendita
    catastale.
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    Per le sole locazioni di immobili ad uso abitativo, l’articolo 8, comma 5, della
    legge n. 431 del 1998, introducendo due nuovi periodi all’attuale art. 26 del
    TUIR, ha stabilito che i relativi canoni, se non percepiti, non concorrono alla
    formazione del reddito complessivo del locatore dal momento della conclusione
    del procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità del
    conduttore. Conseguentemente, detti canoni non devono essere riportati nella
    relativa dichiarazione dei redditi se, entro il termine di presentazione della stessa,
    si è concluso il procedimento di convalida di sfratto per morosità e, nel caso in
    cui il giudice confermi la morosità del locatario anche per i periodi precedenti il
    provvedimento giurisdizionale, al locatore è riconosciuto un credito d’imposta di
    ammontare pari alle imposte versate sui canoni venuti a scadenza e non percepiti.
    Come precisato nella Circolare del Ministero delle Finanze n. 150 del 1999, la
    disposizione, limitata ai soli immobili concessi in locazione ad uso abitativo,
    deroga al principio generale di imputazione dei redditi fondiari in quanto esclude
    dal reddito i canoni che non sono stati percepiti a condizione che lo stato di
    morosità del conduttore risulti da un accertamento giudiziale il cui procedimento
    abbia avuto termine.
    Per le locazioni di immobili non abitativi il legislatore tributario non ha previsto
    una disposizione analoga. Ne consegue che:
    - il relativo canone, ancorché non percepito, va comunque dichiarato, nella
    misura in cui risulta dal contratto di locazione, fino a quando non intervenga una
    causa di risoluzione del contratto medesimo;
    - le imposte assolte sui canoni dichiarati e non riscossi non potranno essere
    recuperate.
    Si fa presente, infine, che la Corte Costituzionale, con la sentenza n. 362 del
    2000, ha ritenuto non fondata la questione di legittimità costituzionale
    dell’articolo 23 (ora articolo 26) del TUIR in quanto il sistema di tassazione che
    presiede alle locazioni non abitative non risulta gravoso e irragionevole dal
    momento che il locatore può utilizzare tutti gli strumenti previsti per provocare la
    risoluzione del contratto di locazione (dalla clausola risolutiva espressa ex art.
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    1456 del codice civile, alla risoluzione a seguito di diffida ad adempiere ex art.
    1454, alla azione di convalida di sfratto ex artt. 657 e ss del c.p.c….) e far
    “riespandere” la regola generale di attribuzione del reddito fondiario basata sulla
    rendita catastale.
    1.4 Sisma Emilia-Romagna – Contributo autonoma sistemazione
    D. Si chiede conferma circa l’esenzione da IRPEF del “contributo per autonoma
    sistemazione” di cui all’Ordinanza della Regione Emilia Romagna n. 24 del
    14/8/2012.

    R. Con ordinanza del 14 agosto del 2012, n. 24, la Regione Emilia Romagna ha
    fissato “Criteri e modalità per l’erogazione del Nuovo contributo per l’autonoma
    sistemazione dei nuclei familiari sfollati dalla propria abitazione ed affrontare
    l’emergenza abitativa, in applicazione dal 1 agosto 2012”.
    Il Contributo di Autonoma Sistemazione (di seguito CAS) è riconosciuto in
    favore dei nuclei familiari che hanno ricevuto un’ordinanza di sgombero e hanno
    provveduto autonomamente alla propria sistemazione alloggiativa, anche
    mediante ospitalità presso conoscenti e parenti; inoltre, il CAS è concesso a
    decorrere dal 1° agosto 2012 e fino al ripristino dell’agibilità dell’abitazione
    principale, abituale e continuativa, e, comunque, non oltre il termine dello stato
    di emergenza. L’importo del contributo in esame è modulato in ragione della
    composizione del nucleo familiare e non è riconosciuto ai proprietari di seconde
    case, situate nella provincia di residenza, agibili e libere. Ciò premesso, in
    relazione al quesito posto, si osserva che in base ai principi generali che
    disciplinano la tassazione dei redditi, devono essere assoggettate a tassazione le
    prestazioni inquadrabili in una delle categorie reddituali previste dall’art. 6 del
    TUIR. Sulla base di tale considerazione, si ritiene che il CAS, non essendo
    inquadrabile in alcuna delle categorie reddituali di cui al citato articolo 6 del
    TUIR, non sia imponibile ai fini IRPEF.
    10
    1.5 Redditi esteri ed applicazione delle retribuzioni convenzionali
    D. Un lavoratore dipendente, residente in Italia, ha svolto, per un periodo
    superiore a 183 giorni, la prestazione lavorativa all’estero in via continuativa e
    come oggetto esclusivo del rapporto. In tale ipotesi, è tenuto a dichiarare i redditi
    di lavoro dipendente, ai sensi dell’articolo 51, comma 8-bis, del TUIR, se il
    datore di lavoro è estero e non sia presente in Italia alcun soggetto che adempia,
    in suo favore, gli obblighi contributivi?
    R. L’articolo 3, comma 1, del TUIR, stat
    uisce che “L’imposta si applica sul
    reddito complessivo del soggetto, formato per i residenti da tutti i redditi
    posseduti al netto degli oneri indicati nell’art. 10 ….”. Come si evince dalla
    lettera della norma, per i residenti l’obbligo di dichiarare, nel nostro Paese, i
    redditi ovunque prodotti ricade sul soggetto titolare dei redditi stessi. Si
    conferma, pertanto, quanto affermato con la circolare n. 50/E del 2002, par. 18,
    in cui è stato precisato che il soggetto residente che versi nelle condizioni
    previste dall’articolo 51, comma 8-bis), del TUIR, è tenuto a dichiarare il reddito
    convenzionale nella misura in cui è definito annualmente con il decreto del
    Ministro del Lavoro e della previdenza sociale (ora Ministro del Lavoro e delle
    politiche sociali), ancorché non sia presente in Italia alcun soggetto che adempia,
    in suo favore, gli obblighi contributivi.
    2. SPESE SANITARIE
    2.1 Detraibilità spese per osteopata
    D. Si chiede se siano detraibili come spese mediche gli importi pagati per le
    prestazioni rese dall’osteopata
    .
    R. Il Ministero della Salute, interpellato al riguardo, ha precisato che a tutt’oggi
    la figura dell’osteopata non è annoverabile fra le figure sanitarie riconosciute, il
    cui elenco è disponibile sul sito istituzionale del Ministero stesso. Il predetto
    Dicastero ha precisato, altresì, che, in attesa di un eventuale riconoscimento
    11
    normativo, le attività che in altri Paesi sono svolte dall’osteopata afferiscono in
    Italia alle professioni sanitarie. In considerazione del parere fornito dal Ministero
    della Salute, si ritiene che le prestazioni rese dagli osteopati non consentano la
    fruizione della detrazione di cui all’art. 15, comma 1, lett. c), del TUIR, e che le
    spese per prestazioni di osteopatia, riconducibili alle competenze sanitarie
    previste per le professioni sanitarie riconosciute, sono detraibili se rese da iscritti
    a dette professioni sanitarie.
    2.2 Detraibilità spese per biologo nutrizionista
    D. Si chiede se siano detraibili come spese mediche gli importi pagati per le
    prestazioni rese dal biologo nutrizionista.

    R. Considerato che il biologo non è un medico, né rientra fra le figure
    professionali sanitarie elencate nel decreto ministeriale 29 marzo 2001, fra cui è
    ricompresa la figura del dietista, la scrivente ha ritenuto opportuno interpellare il
    Ministero della Salute sulla natura delle prestazioni rese da detta figura
    professionale.
    Al riguardo, il Ministero ha fatto presente che, con pareri del Consiglio Superiore
    di Sanità sulle competenze in materia di nutrizione delle professioni di medico,
    biologo e dietista, è stato chiarito che mentre il medico-chirurgo può prescrivere
    diete a soggetti sani e a soggetti malati, il biologo può autonomamente elaborare
    e determinare diete nei confronti di soggetti sani, al fine di migliorarne il
    benessere e, solo previo accertamento delle condizioni fisio-patologiche
    effettuate dal medico chirurgo, a soggetti malati. Il Ministero sottolinea che in
    detti pareri è evidenziato che, pur essendo il medico il solo professionista ad
    avere il titolo per l’effettuazione di diagnosi finalizzate all’elaborazione di diete,
    la professione di biologo, pur non essendo sanitaria, è inserita nel ruolo sanitario
    del Servizio Sanitario Nazionale (SSN) e può svolgere attività attinenti alla tutela
    della salute.
    In considerazione dei chiarimenti forniti dal Ministero della Salute, si ritiene che
    le spese sostenute per visite nutrizionali, con conseguente rilascio di diete
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    alimentari personalizzate, eseguite da biologi, siano detraibili ai sensi dell’art. 15,
    comma 1, lett. c), del TUIR. Ai fini della detrazione, dal documento di
    certificazione del corrispettivo rilasciato dal biologo dovranno risultare la
    specifica attività professionale e la descrizione della prestazione sanitaria resa,
    mentre non è necessaria la prescrizione medica, analogamente a quanto
    specificato con la circolare n. 19/E del 2012, par. 2.2.
    Al riguardo, si precisa che la non necessità della prescrizione medica va
    correttamente vista nell’ottica della semplificazione degli adempimenti fiscali per
    i contribuenti, e non implica, né sul piano normativo, né sul piano del concreto
    esercizio delle professioni sanitarie, alcuna legittimazione allo svolgimento di
    attività sanitarie in difformità dalle disposizioni legislative e regolamentari che le
    disciplinano.
    3. INTERESSI PASSIVI PER MUTUI
    3.1 Acquisto di immobili da accorpare catastalmente
    D. Un contribuente è proprietario di una unità immobiliare che ha acquistato
    come abitazione principale. In occasione dell'acquisto è stato stipulato un mutuo
    ipotecario per il quale detrae gli interessi passivi per acquisto dell'abitazione
    principale, avendone i requisiti. Dopo due anni dal primo acquisto, allo scopo di
    ampliare la propria abitazione principale, acquista un'altra unità immobiliare
    adiacente alla prima, stipulando nel contempo un nuovo mutuo ipotecario: "per
    acquisto prima casa". Immediatamente dopo il secondo acquisto, effettua una
    variazione catastale, unificando le due unità immobiliari ed ottenendo così
    un'unica unità immobiliare presso la quale aveva già la residenza, avendola già
    adibita ad abitazione principale. Nell'atto di acquisto della seconda unità
    immobiliare è precisato che il contribuente effettua tale acquisto con i benefici
    della prima casa, impegnandosi ad accorpare tale nuova unità immobiliare con la
    sua abitazione principale. I mutui stipulati rimangono entrambi accesi. Si chiede
    13
    se anche gli interessi passivi del secondo mutuo possano essere detratti, nei limiti
    stabiliti dalla norma.

    R. L’art. 15, comma 1, lett. b), del TUIR, consente la detrazione dall’IRPEF di
    un importo pari al 19 per cento degli interessi passivi e relativi oneri accessori,
    pagati in dipendenza di mutui garantiti da ipoteca su immobili contratti per
    l’acquisto dell’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale entro un
    anno dall’acquisto stesso, per un importo non superiore a 4.000 euro.
    Il contribuente che acquista un’unità immobiliare adiacente alla propria
    abitazione principale, con l’intenzione di accorparle, può fruire della detrazione
    per gli interessi passivi relativi al mutuo contratto per detto acquisto, ai sensi del
    citato art. 15, comma 1, lett. b), del TUIR, dopo che sia stato realizzato
    l’accorpamento, risultante anche dalle variazioni catastali relative ad entrambe le
    unità immobiliari, in modo da risultare un’unica abitazione principale (cfr.
    risoluzione n. 117/E del 2009).
    Nel caso in esame, il limite di euro 4.000 deve essere riferito all’ammontare
    complessivo degli interessi e oneri accessori relativi ai due mutui accesi per
    l’acquisto delle unità immobiliari accorpate.
    La condizione che anche il secondo mutuo sia stipulato per l’acquisto
    dell’abitazione principale dovrà risultare dal contratto di acquisto dell’immobile,
    dal contratto di mutuo o da altra documentazione rilasciata dalla banca. In
    mancanza, la finalità del mutuo deve essere attestata dal contribuente mediante
    un’apposita dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà ai sensi dell’art. 47 del
    DPR n. 445 del 2000 (cfr. risoluzione n. 147/E del 2006). Naturalmente devono
    essere rispettate anche le altre condizioni previste dalla disposizione, quali il
    limite temporale che deve intercorrere tra l’accensione del mutuo, l’acquisto e la
    destinazione ad abitazione principale. In particolare l'immobile deve essere
    adibito ad abitazione principale entro un anno dall'acquisto, che deve avvenire
    nell'anno antecedente o successivo alla stipula del contratto di mutuo. Infine, nel
    caso in cui il mutuo relativo al secondo acquisto sia superiore al costo del
    14
    secondo immobile, occorre rideterminare in proporzione l’importo degli interessi
    detraibili (cfr. circolare n. 15/E del 2005, par. 4.1).
    3.2 Mutuo per la costruzione abitazione principale – Coniuge a carico
    D. L’art. 15 del TUIR prevede che se uno dei due coniugi, comproprietari e
    cointestatari del mutuo per acquisto abitazione principale, sia fiscalmente a
    carico dell’altro, questo può fruire anche della quota di detrazione spettante al
    coniuge. Si chiede di conoscere se detta disposizione sia applicabile anche nella
    diversa ipotesi in cui il mutuo sia finalizzato alla ristrutturazione o costruzione
    dell’abitazione principale
    .
    R. L’art. 15, comma 1, lett. b), del TUIR riconosce una detrazione IRPEF del 19
    per cento per gli interessi passivi e relativi oneri accessori corrisposti in
    dipendenza di mutui ipotecari contratti per l’acquisto dell’abitazione principale,
    per un importo non superiore a euro 4.000. La medesima disposizione riconosce
    la detrazione, a decorrere dalla data in cui l’unità immobiliare è adibita a dimora
    abituale, anche nel caso in cui l’immobile acquistato sia oggetto di lavori di
    ristrutturazione edilizia, comprovata da concessione edilizia o atto equivalente.
    Nelle predette ipotesi, a seguito delle modifiche introdotte dalla legge n. 388 del
    2000, con effetto dal 2001, l’ultimo periodo della disposizione in esame (attuale
    art. 15, comma 1, lett. b, del TUIR), dopo aver precisato che in caso di mutuo
    cointestato a entrambi i coniugi, ciascuno di essi può fruire della detrazione
    unicamente per la propria quota di interessi, stabilisce altresì che, in caso di
    coniuge fiscalmente a carico dell’altro, la detrazione spetta a quest’ultimo per
    entrambe le quote.
    Il comma 1-ter dell’art. 15 del TUIR, inserito dall’art. 3, comma 1, della legge n.
    449 del 1997, riconosce la detrazione del 19 per cento per gli interessi passivi e
    relativi oneri accessori corrisposti in dipendenza di mutui ipotecari stipulati per la
    costruzione dell’unità immobiliare da adibire ad abitazione principale, per un
    importo non superiore a euro 2.582,28.
    Ciò premesso, si ritiene che, in mancanza di una disposizione analoga a quella
    15
    introdotta dalla legge n. 388 del 2000 in relazione alle tipologie di mutuo
    contemplate dalla lettera b) dell’art. 15, comma 1, del TUIR, in caso di mutuo
    contratto per la costruzione dell’abitazione principale, la quota di interessi del
    coniuge fiscalmente a carico non può essere portata in detrazione dall’altro
    coniuge.
    3.3 Immobili inagibili per il sisma dell’Abruzzo
    D. Si chiede se i contribuenti residenti nel territorio colpito dal sisma in Abruzzo
    che si avvalevano della detrazione per gli interessi passivi relativi a mutui per
    l’acquisto dell’abitazione principale possano continuare a fruirne anche se gli
    immobili utilizzati quali dimore abituali siano divenuti inagibili a seguito del
    sisma. Le istruzioni ministeriali permettono la detrazione in argomento se in
    presenza di immobili adibiti ad abitazione principale del contribuente o di un suo
    familiare. In questo caso l’immobile, risultando inagibile, non può essere
    considerato dimora abituale di nessuno ed in più trova indicazione nel quadro dei
    fabbricati con codice utilizzo 9 e caso particolare 1. Si chiede quindi una esplicita
    indicazione sulla detraibilità dell’onere anche nella suddetta situazione.

    R. L’art. 15, comma 1, lett. b), del TUIR consente la detrazione per gli interessi
    passivi nei periodi di imposta in cui l’unità immobiliare è adibita a dimora
    abituale del contribuente o dei suoi familiari. Le uniche deroghe ammesse sono
    quelle espressamente previste dalla citata lett. b) o da altre disposizioni, per i
    trasferimenti per motivi di lavoro, per i ricoveri e per il personale delle forze
    armate in servizio permanente. Si ritiene, tuttavia, che nel caso prospettato, in cui
    l’unità immobiliare è stata oggetto di ordinanze sindacali di sgombero, in quanto
    inagibile totalmente o parzialmente a causa di un evento sismico, la variazione
    della dimora dipenda da cause di forza maggiore che non pregiudicano la
    fruizione della detrazione per gli interessi passivi ai sensi dell’art. 15, comma 1,
    lett.b) del TUIR, a condizione che le rate del mutuo siano pagate e tale onere
    rimanga effettivamente a carico del contribuente.
    16
    4. RECUPERO DEL PATRIMONIO EDILIZIO
    4.1 Familiare convivente e documentazione
    D. Le istruzioni per la compilazione del Modello 730/14, in relazione al
    beneficio del 36%-50%, precisano che: “Ha diritto alla detrazione anche il
    familiare convivente del possessore o detentore dell’immobile oggetto
    dell’intervento, purché abbia sostenuto le spese e le fatture ed i bonifici siano a
    lui intestati”. Ciò premesso, posto che il familiare convivente è legittimato alla
    fruizione del beneficio sulla base di un consolidato orientamento di prassi, le
    indicazioni delle istruzioni non appaiono in linea con gli ultimi chiarimenti
    forniti con la circolare n. 20/E del 2011, punto 2.1, in merito alla possibile
    “gestione” della documentazione, da parte degli aventi diritto, anche laddove la
    documentazione (fatture e bonifici) non sia intestata a tutti i contribuenti che
    hanno sostenuto la spesa.

    R. Con circolare n. 20/E del 2011, par. 2.1, dopo aver richiamato precedenti
    documenti di prassi diretti a riconoscere il beneficio al soggetto che ha
    effettivamente sostenuto l’onere, è stato specificato che, nel caso in cui la fattura
    e il bonifico siano intestati ad un solo comproprietario, mentre la spesa di
    ristrutturazione è sostenuta da entrambi, la detrazione spetta anche al soggetto
    che non risulti indicato nei predetti documenti, a condizione che nella fattura sia
    annotata la percentuale di spesa da quest’ultimo sostenuta. L’indicazione
    contenuta nelle istruzioni al modello 730/2014 riprende quanto precisato nella
    circolare del Ministero delle finanze n. 121 del 1998, par. 2.1, in cui è stato
    specificato che la detrazione compete anche al familiare convivente del
    possessore o detentore dell'immobile sul quale vengono effettuati i lavori, purché
    ne sostenga le spese, e le fatture e i bonifici siano a lui intestati. Si tratta di
    un’indicazione da seguire nella generalità dei casi che non preclude, tuttavia, la
    possibilità di applicare il più recente orientamento assunto con i documenti di
    prassi in precedenza citati, alle medesime condizioni, nel caso in cui la spesa sia
    stata in parte sostenuta dai familiari conviventi del possessore o detentore
    17
    dell’immobile sul quale sono effettuati gli interventi di ristrutturazione.
    Al riguardo, si precisa che l’annotazione sui documenti della percentuale di spesa
    sostenuta deve essere effettuata fin dal primo anno di fruizione del beneficio e
    che il comportamento dei contribuenti deve essere coerente con detta
    annotazione. È esclusa la possibilità di modificare, nei periodi d’imposta
    successivi, la ripartizione della spesa sostenuta.
    Ad integrazione di quanto indicato nel par. 2.1 della citata circolare n. 20/E del
    2011, si fa presente che, per effetto della soppressione della comunicazione di
    inizio lavori al Centro Operativo di Pescara, l’obbligo di indicare il codice fiscale
    nell’apposito campo dei modelli 730/2014 e UNICO 2014 è limitato ai lavori su
    parti comuni condominiali, agli interventi sostenuti da parte dei soggetti di cui
    all’art. 5 del TUIR e all’acquisto di immobile ristrutturato.
    4.2 Lavori di ristrutturazione su parti comuni ed immobile di proprietà del
    coniuge incapiente
    D. L'amministratore ha certificato regolarmente al condomino la quota detraibile
    delle spese affrontate su parti comuni. Il contribuente proprietario al 100 per
    cento non possiede reddito. Si chiede se sia possibile per il coniuge convivente
    detrarre le spese di ristrutturazione anche se le rate condominiali sono state
    saldate con l'emissione di assegni su un conto corrente cointestato ai due coniugi.

    R. La circolare n. 121/E dell’11 maggio 1998, al punto 2.1, ha precisato che la
    detrazione prevista per gli interventi di ristrutturazione edilizia compete anche al
    familiare convivente del possessore o detentore dell'immobile sul quale sono
    effettuati i lavori.
    Con successiva circolare n. 122/E del 1999 è stato chiarito, ai fini della
    detrazione relativa alle spese sulle parti condominiali, che nel caso in cui la
    certificazione dell’Amministratore del condominio indichi i dati relativi ad un
    solo condomino, mentre le spese per quel determinato alloggio sono state
    sostenute da altri soggetti, il contribuente, qualora ricorrano tutte le altre
    condizioni che comportano il riconoscimento del diritto alla detrazione, può
    18
    fruirne a condizione che attesti sul documento comprovante il pagamento della
    quota relativa alla spese in questione il suo effettivo sostenimento e la
    percentuale di ripartizione. Con Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle
    Entrate n. 149646 del 2 novembre 2011, è stato disposto che, nell’ipotesi di
    lavori su parti comuni di edifici residenziali, ogni contribuente è tenuto ad esibire
    la delibera assembleare e la tabella millesimale di ripartizione delle spese. Il
    citato Provvedimento non stabilisce le modalità con le quali i singoli condomini
    devono versare le somme al condominio.
    Per quanto detto la scrivente ritiene che nel caso in esame il contribuente,
    coniuge convivente del proprietario dell’immobile, possa portare in detrazione
    nella propria dichiarazione dei redditi le spese sostenute relative ai lavori
    condominiali pagate con assegno bancario tratto sul conto corrente cointestato ai
    due coniugi. Sul documento rilasciato dall’amministratore comprovante il
    pagamento della quota millesimale relativa alla spese in questione il coniuge
    convivente dovrà indicare i propri estremi anagrafici e l’attestazione
    dell’effettivo sostenimento delle spese.
    4.3 Ripartizione delle spese in assenza di condominio
    D. Il Provvedimento del 2/11/2011 del Direttore dell’Agenzia delle entrate, ai
    fini della conservazione della documentazione precisa che è necessaria la:
    “Delibera assembleare di approvazione dell’esecuzione dei lavori, per gli
    interventi riguardanti parti comuni di edifici residenziali, e tabella millesimale di
    ripartizione delle spese”. Si chiede se, in assenza di un obbligo giuridico di
    costituzione del condominio e relative tabelle millesimali, i comproprietari
    possano suddividere la spesa sulla base di un rendiconto che tenga conto degli
    importi effettivamente pagati o se sia necessario ripartire in parti uguali la spesa.
    Si chiede, inoltre, se tutti i comproprietari possano bonificare la spesa all’impresa
    sulla base delle singole fatture emesse, in quanto non sussiste il soggetto
    giuridico “condominio” cui fatturare.

    R. Si premette che, secondo una consolidata giurisprudenza, la nascita del
    19
    condominio si determina automaticamente “senza che sia necessaria
    deliberazione alcuna, nel momento in cui più soggetti costruiscano su un suolo
    comune, ovvero quando l’unico proprietario di un edificio ne ceda a terzi piani o
    porzioni di piano in proprietà esclusiva, realizzando l’oggettiva condizione del
    frazionamento” (cfr. risoluzione n. 45/E del 2008 e la giurisprudenza ivi
    richiamata).
    Il condominio - per effetto dell’art. 21, comma 11, lettera a), n. 1), della legge n.
    449/1997 - ha assunto la qualifica di sostituto d’imposta, tenuto ad effettuare la
    ritenuta di acconto ogni qualvolta corrisponda compensi in denaro o in natura,
    pertanto, è necessario che lo stesso sia provvisto di codice fiscale,
    indipendentemente dalla circostanza che non sia necessario, ai sensi dell’art.
    1129 codice civile, nominare un amministratore (circolare n. 204/E del 6
    novembre 2000).
    In presenza di un “condominio minimo”, edificio composto da un numero non
    superiore a otto condomini (prima delle modifiche apportate dalla legge n. 220
    del 2012 all’articolo 1129 c.c. il riferimento era a quattro condomini),
    risulteranno comunque applicabili le norme civilistiche sul condominio, fatta
    eccezione dell’articolo 1129 e 1138 c.c. che disciplinano rispettivamente la
    nomina dell’amministratore (nonché l’obbligo da parte di quest’ultimo di
    apertura di un apposito conto corrente intestato al condominio) e il regolamento
    di condominio (necessario in caso di più di dieci condomini).
    Ne discende che, al fine di beneficiare della detrazione per i lavori di
    ristrutturazione delle parti comuni prevista dall’articolo 16-bis del TUIR, i
    condomini che, non avendone l'obbligo, non abbiano nominato un
    amministratore dovranno obbligatoriamente richiedere il codice fiscale ed
    eseguire tutti gli adempimenti previsti dalla richiamata disposizione a nome del
    condominio stesso.
    Per quanto concerne i pagamenti è necessario effettuare i bonifici indicando,
    oltre al codice fiscale del condominio, anche quello del condomino che effettua il
    pagamento (cfr. circolare n. 57/E del 1998), che potrà essere tratto
    20
    indifferentemente sul conto corrente bancario ovvero postale di uno dei
    condòmini, a tal fine delegato dagli altri, o su conto appositamente istituito,
    demandando all'accordo degli interessati la definizione delle modalità interne di
    regolazione del pagamento, fermo restando il principio che la detrazione può
    spettare soltanto in ragione delle spese effettivamente sostenute da ciascuno e il
    rispetto delle altre prescrizioni stabilite dal decreto interministeriale n. 41 del
    1998 e dal Provvedimento del Direttore dell'Agenzia delle Entrate del 2
    novembre 2011.
    Per la ripartizione delle spese relative alla parti comuni alle unità immobiliari i
    condomini dovranno concorrere alle stesse in ragione dei millesimi di proprietà o
    ai diversi criteri applicabili ai sensi del codice civile (cfr. articoli 1123 e
    seguenti).
    Infine, la Circolare n. 57/E del 1998 ha chiarito che i documenti giustificativi
    delle spese relative alle parti comuni dovranno essere intestati al condominio.
    4.4 Spese sostenute mediante finanziamento
    D. Si chiede se siano detraibili le spese sostenute dal contribuente per lavori
    riconducibili agli interventi di recupero del patrimonio edilizio e di
    riqualificazione energetica degli edifici in caso di pagamento effettuato da una
    società finanziaria a seguito del finanziamento della spesa del contribuente.

    R. L’articolo 16-bis, comma 9, del TUIR, prevede che alla detrazione per gli
    interventi di ristrutturazione edilizia si applichino le disposizioni di cui al decreto
    del Ministro delle finanze di concerto con il Ministro dei lavori pubblici del 18
    febbraio 1998, n. 41. L’art. 1, comma 3, del citato decreto n. 41 del 1998 dispone
    che “Il pagamento delle spese detraibili è disposto mediante bonifico bancario
    dal quale risulti la causale del versamento, il codice fiscale del beneficiario della
    detrazione ed il numero di partita IVA ovvero il codice fiscale del soggetto a
    favore del quale il bonifico è effettuato”. Il successivo articolo 4, comma 1,
    lettera b), del decreto interministeriale prevede che la detrazione non è
    riconosciuta in caso di “effettuazione di pagamenti secondo modalità diverse da
    21
    quelle previste dall’articolo 1, comma 3, limitatamente a questi ultimi”.
    Con riferimento alla detrazione prevista per gli interventi di risparmio energetico
    di cui alla legge 27 dicembre 2006, n. 296 (legge Finanziaria 2007) si osserva
    che tale detrazione è regolamentata dal decreto interministeriale 19 febbraio 2007
    recante disposizioni di attuazione relative alle detrazioni per le spese di
    riqualificazione energetica (modificato dal DM 26 ottobre 2007 e coordinato con
    il DM 7 aprile 2008 e il DM 6 agosto 2009). L’art. 4, comma 1, lett. c) del citato
    decreto interministeriale indica tra gli adempimenti che il contribuente deve
    porre in essere, se intende avvalersi della detrazione fiscale, quello di “effettuare
    il pagamento delle spese sostenute per l’esecuzione degli interventi mediante
    bonifico bancario o postale dal quale risulti la causale del versamento, il codice
    fiscale del beneficiario della detrazione ed il numero di partita IVA, ovvero, il
    codice fiscale del soggetto a favore del quale il bonifico è effettuato. Tale
    condizione è richiesta per i soggetti di cui all’art. 2, comma 1, lettera a)” ovvero
    le persone fisiche e gli enti e i soggetti non titolari di reddito d’impresa.
    Ciò premesso, si ritiene che se il pagamento delle spese per gli interventi di
    recupero del patrimonio edilizio o di riqualificazione energetica degli edifici sia
    materialmente effettuato dalla società finanziaria che ha concesso un
    finanziamento al contribuente, quest’ultimo possa fruire della detrazione per gli
    interventi in esame a condizione che la società che eroga il finanziamento paghi
    il corrispettivo al soggetto fornitore con un bonifico bancario o postale recante
    tutti i dati previsti dalle disposizioni di riferimento (causale del versamento con
    indicazione degli estremi della norma agevolativa, codice fiscale del soggetto per
    conto del quale è eseguito il pagamento, numero di partita IVA del soggetto a
    favore del quale il bonifico è effettuato) in modo da consentire alle banche o a
    Poste Italiane SPA di operare la ritenuta del 4% (secondo il disposto dell’art. 25
    del DL n. 78 del 2010) e il contribuente abbia copia della ricevuta del bonifico.
    L’anno di sostenimento della spesa sarà quello di effettuazione del bonifico da
    parte dalla finanziaria al fornitore della prestazione. Rimane ferma la necessaria
    sussistenza degli altri presupposti per la fruizione delle detrazioni richiesti dalle
    22
    disposizioni in esame.
    4.5 Bonifico con causale errata
    D. Con la risoluzione n. 55/E del 2012, l'Agenzia delle Entrate ha precisato che
    non è ulteriormente sostenibile la tesi volta a riconoscere la detrazione per gli
    interventi di ristrutturazione edilizia anche in presenza di un bonifico
    bancario/postale carente dei requisiti richiesti dalla norma, tale da impedire alle
    banche e a Poste Italiane SPA, che accreditano il pagamento, di operare la
    ritenuta del 4%, prevista dal D.L. 31/05/2010, n. 78 (così come modificato
    dall’art. 22 del D.L. 98 del 2011), nei confronti delle imprese beneficiarie del
    pagamento. Ciò premesso, in presenza di tutti gli altri requisiti, si chiede se sia
    possibile riconoscere la detrazione per gli interventi di ristrutturazione edilizia
    nel caso in cui il contribuente nella causale del bonifico effettuato nel 2012 abbia
    riportato erroneamente i riferimenti normativi dell’agevolazione per la
    riqualificazione energetica degli edifici in luogo di quella previste per le
    ristrutturazioni edilizie. Si precisa che la banca ha regolarmente applicato la
    ritenuta del 4%.

    R. L’art. 25 del decreto-legge n. 78 del 2010 ha disposto, con decorrenza 1°
    luglio 2010, l’obbligo per le banche e le poste italiane S.p.A. di applicare una
    ritenuta, a titolo di acconto dell’imposta sul reddito dovuta dai beneficiari, con
    obbligo di rivalsa, all’atto dell’accredito dei pagamenti relativi ai bonifici
    disposti dai contribuenti per beneficiare di oneri deducibili o per i quali spetta la
    detrazione d'imposta. La misura della ritenuta applicabile, inizialmente fissata al
    10%, è stata successivamente rideterminata al 4%, per effetto del comma 8
    dell’art. 23 del decreto-legge n. 98 del 2011.
    Ciò premesso, nell’ipotesi in cui l’indicazione nella causale del bonifico dei
    riferimenti normativi della detrazione per la riqualificazione energetica degli
    edifici in luogo di quella per gli interventi di recupero del patrimonio edilizio sia
    dovuta a un mero errore materiale e non abbia pregiudicato l’applicazione della
    ritenuta d’acconto del 4%, si ritiene che la detrazione possa comunque essere
    23
    riconosciuta, nel rispetto degli altri presupposti previsti dalla norma agevolativa.
    Le medesime conclusioni possono applicarsi anche nel caso opposto in cui, per
    un errore materiale, nella causale del bonifico siano stati indicati i riferimenti
    normativi degli interventi di recupero del patrimonio edilizio in luogo di quelli
    della detrazione per la riqualificazione energetica degli edifici, fermo restando il
    rispetto dei presupposti per la fruizione di quest’ultima detrazione.
    4.6 Acquisto box pertinenziale
    D. Madre e figlia, all’atto dell’acquisto di un box, risultano conviventi
    nell’appartamento cui il predetto box è pertinenziale. La fattura per l’acquisto è
    emessa a nome della figlia proprietaria, ma il bonifico è eseguito dalla madre,
    che ha sostenuto la spesa. Di ciò, peraltro, viene data notizia anche nel rogito. Si
    chiede chi possa fruire della detrazione posto che l’art. 16-bis del TUIR fa
    riferimento alle “spese sostenute ed effettivamente rimaste a carico del
    contribuente” per “la realizzazione di autorimesse o posti auto pertinenziali”.

    R. L’art. 16 bis, comma 1, lett. d), del TUIR, ricomprende fra gli interventi
    ammessi a fruire della detrazione per i lavori di ristrutturazione edilizia, in
    relazione alle spese documentate, sostenute ed effettivamente rimaste a carico,
    anche gli interventi “relativi alla realizzazione di autorimesse o posti auto
    pertinenziali anche a proprietà comune”. La necessaria costituzione del vincolo
    pertinenziale comporta che la detrazione per gli interventi in esame abbia come
    presupposto l’acquisto da parte del proprietario o del titolare di un diritto reale
    sull’unità immobiliare che può costituire tale vincolo. Ciò premesso, si ricorda
    che con circolare n. 15/E del 2005, par. 7.2, è stato ritenuta ammissibile la
    fruizione della detrazione in esame da parte del coniuge convivente per la
    costruzione di un box pertinenziale di proprietà dell’altro coniuge, a carico del
    primo.
    Fermo restando che il vincolo pertinenziale deve risultare dall’atto di acquisto, si
    ritiene che la detrazione competa al soggetto, familiare convivente, che ha
    effettivamente sostenuto la spesa, attestando sulla fattura che le spese per gli
    24
    interventi agevolabili sono dallo stesso sostenute ed effettivamente rimaste a
    carico.
    5. ACQUISTO MOBILI ED ELETTRODOMESTICI
    5.1 Interventi che consentono la fruizione del bonus
    D. Nelle Istruzioni alla compilazione del modello 730/2014 è previsto che la
    detrazione spetta solo se sono state sostenute spese dal 26 giugno 2012 per gli
    interventi di recupero del patrimonio edilizio elencati nella circolare n. 29/E del
    2013. Si chiede di conoscere se gli interventi relativi al risparmio energetico
    (attuale lett. h dell'art. 16-bis, comma 1, del TUIR) possano essere annoverati tra
    gli interventi di “manutenzione straordinaria”, e se anche altri interventi di cui
    all’art. 16-bis, comma 1, del TUIR, possano essere “riqualificati” ed a quali
    condizioni.

    R. Si conferma che gli interventi di recupero del patrimonio edilizio che
    costituiscono il presupposto per l’ulteriore detrazione per l’acquisto di mobili e
    grandi elettrodomestici sono quelli elencati al paragrafo 3.2 della circolare n.
    29/E del 2013, ossia quelli previsti ai commi 1, lettere a), b) e c), e 3 dell’art. 16-
    bis del TUIR. Gli altri interventi previsti dall’art. 16-bis del TUIR consentono di
    fruire anche dell’ulteriore detrazione per l’acquisto di mobili e di grandi
    elettrodomestici, a condizione che i medesimi interventi, per le loro particolari
    caratteristiche, siano anche inquadrabili tra gli interventi edilizi sopraindicati.
    Per quanto riguarda lo specifico quesito sul risparmio energetico, si ricorda che
    gli interventi edilizi che costituiscono il presupposto del bonus mobili includono
    quelli di manutenzione straordinaria, restauro e risanamento conservativo e
    ristrutturazione edilizia riguardanti singole unità abitative, e che gli interventi
    finalizzati al risparmio energetico di cui alla lettera h) del comma 1 dell’art. 16-
    bis del TUIR possono essere effettuati anche in assenza di opere edilizie
    propriamente dette.
    25
    Gli interventi finalizzati al risparmio energetico, per consentire di accedere al
    bonus mobili, devono potersi configurare quanto meno come interventi di
    “manutenzione straordinaria”, ove effettuati su singole unità immobiliari
    residenziali.
    Sul punto si fa presente che, secondo l’art. 3, comma 1, lett. b), del DPR n. 380
    del 2001 (Testo unico dell’edilizia), per “interventi di manutenzione
    straordinaria” si intendono “le opere e le modifiche necessarie per rinnovare e
    sostituire parti anche strutturali degli edifici, nonché per realizzare ed integrare
    i servizi igienico-sanitari e tecnologici, sempre che non alterino i volumi e le
    superfici delle singole unità immobiliari e non comportino modifiche delle
    destinazioni di uso;”.
    Con circolare n. 57/E del 1998, par. 3.4, è stato affermato che “La manutenzione
    straordinaria si riferisce ad interventi, anche di carattere innovativo, di natura
    edilizia ed impiantistica finalizzati a mantenere in efficienza ed adeguare all’uso
    corrente l’edificio e le singole unità immobiliari, senza alterazione della
    situazione planimetrica e tipologica preesistente, e con il rispetto della superficie,
    della volumetria e della destinazione d’uso. La categoria di intervento
    corrisponde quindi al criterio della innovazione nel rispetto dell’immobile
    esistente”.
    Per gli interventi che utilizzano fonti rinnovabili di energia, l’art. 123, comma 1,
    del citato DPR n. 380 del 2001 stabilisce che “Gli interventi di utilizzo delle fonti
    di energia di cui all’articolo 1 della legge 9 gennaio 1991, n. 10, in edifici ed
    impianti industriali non sono soggetti ad autorizzazione specifica e sono
    assimilati a tutti gli effetti alla manutenzione straordinaria di cui all’articolo 3,
    comma 1, lettera a) [recte: lettera b)]”.
    Fatta salva l’assimilazione alla manutenzione straordinaria degli interventi
    previsti dalla disposizione da ultimo richiamata, negli altri casi dovrà essere
    valutata la riconducibilità degli interventi finalizzati al risparmio energetico di
    cui alla lett. h) del comma 1 dell’art. 16-bis del TUIR, alla manutenzione
    straordinaria (o alle altre categorie ammissibili), tenendo conto che gli interventi
    26
    sugli impianti tecnologici diretti a sostituirne componenti essenziali con altri che
    consentono di ottenere risparmi energetici rispetto alla situazione preesistente,
    rispondono al criterio dell’innovazione (circolare n. 57/E del 1998) e sono
    tendenzialmente riconducibili alla manutenzione straordinaria.
    Resta inteso che gli interventi finalizzati al risparmio energetico, che beneficiano
    della maggiore detrazione del 65%, non possono costituire presupposto per fruire
    della detrazione per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici. A tal
    proposito con circolare n.29 del 2013, paragrafo 3.1., è stato precisato che “i
    soggetti che possono avvalersi del beneficio fiscale sono (…) i contribuenti che
    (…) fruiscono della detrazione per interventi di recupero del patrimonio edilizio
    di cui all’art. 16-bis con la maggiore aliquota del 50% e con il maggior limite di
    96.000 euro di spese ammissibili”.
    5.2 Bonus mobili e acquisto box pertinenziale
    D. Un contribuente ha acquistato nel 2013 un box auto pertinenziale, per il quale
    intende usufruire della detrazione IRPEF, prevista dall’articolo 16-bis), comma
    1, lett. d), del TUIR. Il contribuente ha intenzione di arredare il box auto con una
    armadiatura e un mobile lavanderia e, pertanto, chiede se l’acquisto del box
    permetta la fruizione degli incentivi previsti per l’acquisto di mobili.

    R. Gli interventi di recupero del patrimonio edilizio che costituiscono il
    presupposto per l’ulteriore detrazione per l’acquisto di mobili e grandi
    elettrodomestici sono elencati al paragrafo 3.2 della circolare n. 29/E del 2013.
    Tra questi non possono essere compresi gli interventi consistenti nella
    realizzazione di posti auto o box pertinenziali rispetto all’abitazione di cui all’art.
    16-bis, comma 1, lett. d), del TUIR.
    Al riguardo si fa presente che la scrivente, già con circolare n. 35/E del 16 luglio
    2009, nel fornire chiarimenti in relazione ad analoga agevolazione introdotta, per
    un periodo di tempo limitato, nel 2009, aveva escluso che il beneficio connesso
    all’acquisto dei mobili spettasse in caso di costruzione di box pertinenziali.
    27
    Il principio allora espresso deve ritenersi ancora valido, anche con riferimento
    alla nuova agevolazione, introdotta dall’art. 16, comma 2, del decreto-legge n. 63
    del 2013. Il legislatore infatti, pur utilizzando una formulazione leggermente
    diversa rispetto a quella del 2009, ha ugualmente ancorato la detrazione per
    l’acquisto di mobili agli interventi di recupero del patrimonio edilizio che sono
    effettuati su immobili residenziali già esistenti e non anche, quindi, agli interventi
    edilizi che comportano la realizzazione di nuove costruzioni.
    5.3 Bonus mobili e pagamento mediante bonifico
    D. Non risulta chiaro se in caso di pagamento di mobili e grandi elettrodomestici
    mediante bonifico bancario o postale, quest’ultimo debba essere effettuato con
    l’applicazione della ritenuta del 4%.

    R. In relazione agli adempimenti da seguire per la fruizione della detrazione per
    l'acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici, con la circolare n. 29/E del 2013,
    par. 3.6, è stato specificato che i contribuenti devono eseguire i pagamenti
    mediante bonifici bancari o postali, con le medesime modalità già previste per i
    pagamenti dei lavori di ristrutturazione fiscalmente agevolati (cfr. comunicato
    stampa del 4 luglio 2013). In altri termini, il pagamento deve avvenire mediante
    l’apposita procedura di bonifico bancario e postale che prevede la ritenuta del 4%
    in applicazione dell’art. 25 del decreto-legge n. 78 del 2010.
    Rimane ferma la possibilità, prevista dalla circolare n. 29/E del 2013, di
    effettuare il pagamento mediante carte di credito e di debito.
    5.4 Pagamento mediante bancomat e carta di credito
    D. Il contribuente ha corrisposto l’importo per l’acquisto di un elettrodomestico
    avente i requisiti per la detrazione, mediante l’utilizzo del bancomat facendosi
    rilasciare uno scontrino con il codice fiscale dell’acquirente e con l’indicazione
    della natura, qualità e quantità del bene acquistato. Il contribuente non ha
    conservato l’estratto conto con il relativo addebito, ma è in possesso, oltre che
    dello scontrino, anche della ricevuta dell’avvenuta transazione. Si chiede se la
    28
    documentazione sopra elencata sia sufficiente per la detraibilità della spesa.

    R. La circolare n. 29/E del 2013 ha previsto, per esigenze di semplificazione
    legate alle tipologie di beni acquistabili, la possibilità di effettuare il pagamento
    degli acquisti di mobili e grandi elettrodomestici, oltre che con bonifico bancario
    o postale, secondo le medesime modalità già previste per i pagamenti dei lavori
    di ristrutturazione fiscalmente agevolati, anche con carta di credito o carta di
    debito (bancomat). Nella medesima circolare è stato specificato che occorre
    conservare la documentazione attestante l'effettivo pagamento (ricevute dei
    bonifici, ricevute di avvenuta transazione per i pagamenti mediante carte di
    credito o di debito, documentazione di addebito sul conto corrente) e le fatture di
    acquisto dei beni con la usuale specificazione della natura, qualità e quantità dei
    beni e servizi acquisiti.
    Ciò premesso, si confermano le indicazioni date con la citata circolare n. 29/E del
    2013 in merito alla necessità di conservare la documentazione di addebito sul
    conto corrente.
    Lo scontrino che riporta il codice fiscale dell’acquirente, unitamente
    all’indicazione della natura, qualità e quantità dei beni acquistati, è equivalente
    alla fattura ai fini in esame.
    Lo scontrino che non riporta il codice fiscale dell’acquirente si ritiene possa
    comunque consentire la fruizione della detrazione se contenga l’indicazione della
    natura, qualità e quantità dei beni acquistati e sia riconducibile al contribuente
    titolare del bancomat in base alla corrispondenza con i dati del pagamento
    (esercente, importo, data e ora).
    5.5 Acquisto mobili all’estero
    D. Per fruire della detrazione per l’arredo degli immobili ristrutturati è necessario
    conservare la documentazione attestante l’effettivo pagamento (ricevute dei
    bonifici, ricevuta di avvenuta transazione per i pagamenti mediante carte di
    credito o di debito) e le fatture di acquisto dei beni con la specificazione della
    natura, qualità e quantità dei beni e servizi acquisiti. Si chiede se la detrazione
    29
    compete anche per l’acquisto di mobili all’estero regolarmente documentato da
    fattura liquidata a mezzo bonifico bancario o con l’utilizzo di carta di credito o di
    debito.

    R. Per quanto attiene agli adempimenti da seguire per la fruizione della
    detrazione per l’acquisto di mobili e di grandi elettrodomestici, la circolare n.
    29/E del 2013 prevede che i contribuenti devono eseguire i pagamenti mediante
    bonifici bancari o postali, con le medesime modalità già previste per i pagamenti
    dei lavori di ristrutturazione fiscalmente agevolati (cfr. comunicato stampa del 4
    luglio 2013). Per esigenze di semplificazione legate alle tipologie di beni
    acquistabili, è consentito effettuare il pagamento degli acquisti di mobili o di
    grandi elettrodomestici anche mediante carte di credito o carte di debito. In
    questo caso, la data di pagamento è individuata nel giorno di utilizzo della carta
    di credito o di debito da parte del titolare, evidenziata nella ricevuta telematica di
    avvenuta transazione, e non nel giorno di addebito sul conto corrente del titolare
    stesso. Non è consentito, invece, effettuare il pagamento mediante assegni
    bancari, contanti o altri mezzi di pagamento.
    Le spese sostenute, inoltre, devono essere “documentate”, conservando la
    documentazione attestante l’effettivo pagamento (ricevute dei bonifici, ricevute
    di avvenuta transazione per i pagamenti mediante carte di credito o di debito,
    documentazione di addebito sul conto corrente) e le fatture di acquisto dei beni
    con la usuale specificazione della natura, qualità e quantità dei beni e servizi
    acquisiti.
    Si ritiene che, nel caso siano rispettate tutte le prescrizioni sopra descritte, non
    esista nessun motivo ostativo per l’acquisto di mobili e grandi elettrodomestici
    all’estero ai fini della fruizione della detrazione in esame.
    Tuttavia, nel caso in cui il pagamento delle spese per mobili e grandi
    elettrodomestici avvenga mediante bonifico bancario o postale si ricorda che la
    circolare n. 40/E del 2010 ha precisato che la ritenuta d’acconto deve essere
    operata anche sulle somme accreditate su conti in Italia di soggetti non residenti.
    Questi ultimi potranno scomputare la ritenuta subita dall’imposta eventualmente
    30
    dovuta per i redditi prodotti in Italia o recuperare il prelievo mediante istanza di
    rimborso ai sensi dell’art. 38 del DPR n. 602 del 1973.
    Ciò premesso, se il destinatario del bonifico è un soggetto non residente e
    correlativamente non dispone di un conto in Italia, il pagamento dovrà essere
    eseguito mediante un ordinario bonifico internazionale (bancario o postale) e
    dovrà riportare il codice fiscale del beneficiario della detrazione e la causale del
    versamento, mentre il numero di partita IVA o il codice fiscale del soggetto a
    favore del quale il bonifico è effettuato possono essere sostituiti dall’analogo
    codice identificativo eventualmente attribuito dal paese estero.
    La ricevuta del bonifico dovrà essere conservata unitamente agli altri documenti
    richiesti per essere esibiti in sede di controllo.
    5.6 Data di acquisto mobili e grandi elettrodomestici
    D. Con riferimento alla proroga del bonus mobili per il 2014, si chiede di sapere
    se esista un lasso temporale dalla fine dei lavori entro il quale devono essere
    acquistati i mobili, affinché ci sia consequenzialità tra gli interventi di recupero
    del patrimonio edilizio e l’acquisto agevolato dei mobili.

    R. La legge di stabilità 2014, nel sostituire l’art. 16, comma 2, del DL n. 63 del
    2013, ha esteso al 31 dicembre 2014 l’arco temporale entro cui è possibile
    sostenere le spese per l’acquisto dei mobili, senza introdurre alcun vincolo
    temporale nella consequenzialità tra l’esecuzione dei lavori e l’acquisto dei
    mobili. Pertanto, si conferma anche per il 2014 l’indicazione data al par. 3.3 della
    circolare 29/E del 2013 circa la possibilità di fruire del bonus mobili per i
    contribuenti che abbiano sostenuto a decorrere dal 26 giugno 2012 spese per gli
    interventi edilizi indicati nella medesima circolare.
    5.7 Importo complessivo ammissibile alla detrazione
    D. Si chiede se il bonus mobili sia reiterabile, ossia se possa essere fruito in
    diverse annualità nel limite di 10.000 euro per ciascuna di esse, in presenza di
    diversi interventi di recupero del patrimonio edilizio.
    31

    R. La legge di stabilità 2014, nel sostituire l’art. 16, comma 2, del DL n. 63 del
    2013, ha stabilito che la detrazione per l’acquisto di mobili e grandi
    elettrodomestici “spetta nella misura del 50 per cento delle spese sostenute dal 6
    giugno 2013 al 31 dicembre 2014 ed è calcolata su un ammontare complessivo
    non superiore a 10.000 euro.”.
    Si ritiene che, in base al tenore letterale della norma, l’ammontare complessivo di
    10.000 euro deve essere calcolato considerando le spese sostenute nel corso
    dell’intero arco temporale che va dal 6 giugno 2013 al 31 dicembre 2014, anche
    nel caso di successivi e distinti interventi edilizi che abbiano interessato un’unità
    immobiliare.
    6. RIQUALIFICAZIONE ENERGETICA
    6.1 Interventi eseguiti da ditte individuali o società su immobili strumentali
    presso i quali è svolta l'attività
    Si chiede di conoscere se siano detraibili le spese sostenute da imprese
    individuali e società, che svolgono attività di installazione di caldaie o infissi con
    i requisiti per il risparmio energetico (detrazione 65%), per l’installazione di detti
    impianti negli immobili strumentali presso i quali viene svolta l'attività.

    R. L’agevolazione fiscale per gli interventi di riqualificazione energetica,
    introdotta dall’art. 1, commi da 344 a 347, della legge n 296 del 2006, e
    successive modificazioni e integrazioni, consiste nel riconoscimento di una
    detrazione di imposta (ai fini IRPEF o IRES) sulle spese sostenute per
    determinati interventi di riqualificazione energetica su edifici esistenti o parti di
    essi.
    Con il decreto del Ministro dell’economia e delle finanze del 19 febbraio 2007, e
    successive modifiche e integrazioni, sono state definite le modalità di attuazione
    dell’agevolazione in commento per quanto concerne i soggetti ammessi alla
    detrazione, la tipologia degli interventi e gli adempimenti necessari.
    32
    Con riferimento ai soggetti che possono avvalersi della detrazione, l’art. 2,
    comma 1, del citato decreto stabilisce che la stessa compete alle persone fisiche –
    compresi gli esercenti arti e professioni – agli enti e ai soggetti di cui all’art. 5 del
    TUIR, nonché ai soggetti titolari di reddito d’impresa che sostengono le spese per
    l’esecuzione degli interventi su edifici esistenti, su parti di essi ovvero su unità
    immobiliari esistenti di qualsiasi categoria catastale, anche rurali, da essi
    posseduti o detenuti.
    Con circolare n. 36/E del 2007, par. 2, è stato specificato che l’agevolazione in
    esame, a differenza di quanto previsto per la detrazione relativa agli interventi di
    ristrutturazione edilizia – che compete per i soli edifici residenziali – interessa i
    fabbricati appartenenti a qualsiasi categoria catastale, anche rurale, ivi compresi
    gli immobili strumentali.
    Con riferimento al quesito posto – concernente la possibilità di fruire della
    detrazione da parte di imprese individuali e società per interventi (installazione di
    caldaie e infissi esterni) realizzati in proprio su immobili strumentali presso i
    quali è svolta l'attività – si osserva che la normativa di riferimento non prevede
    ostacoli al riconoscimento della detrazione nell’ipotesi prospettata, ammettendo
    al beneficio i soggetti in precedenza indicati per particolari tipologie di interventi
    realizzati su immobili dagli stessi posseduti o detenuti.
    In tal caso, coerentemente con quanto affermato nella circolare n. 121/E del
    1998, par. 2.3, sussistendo gli altri presupposti, la detrazione compete anche per
    gli interventi realizzati in economia con riferimento ai costi imputabili
    all’intervento (quali, ad esempio, i materiali acquistati o prelevati dal magazzino
    quando l’acquisto di tali materiali non sia stato effettuato in modo specifico per
    la realizzazione dell’intervento, la mano d’opera diretta, i costi industriali
    imputabili all’intervento) in base alla corretta applicazione dei principi contabili.
    7. ALTRE QUESTIONI
    33
    7.1 Compatibilità tra deduzione per abitazione principale e detrazione
    “inquilini”
    D. Si chiede di conoscere se sia possibile attribuire al medesimo contribuente, sia
    la detrazione prevista dall’art. 16 del TUIR, per i canoni di locazione
    dell’abitazione principale, sia la deduzione della rendita dell’abitazione
    principale, prevista dall’art. 10, comma 3-bis), del TUIR.

    R. L’articolo 10, comma 3-bis, del TUIR consente di dedurre dal reddito
    complessivo un importo fino all’ammontare della rendita catastale dell’unità
    immobiliare adibita ad abitazione principale, ossia dell’unità immobiliare nella
    quale la persona fisica, che la possiede a titolo di proprietà o altro diritto reale, o i
    suoi familiari dimorano abitualmente.
    L’articolo 16 del TUIR prevede, invece, una detrazione dall’imposta lorda, di
    importo variabile in funzione del reddito complessivo, per i soggetti titolari di
    contratti di locazione di unità immobiliari adibite ad abitazione principale.
    Il successivo comma 1-quinquies dell’art. 16 del TUIR, nel disporre che le
    detrazioni di cui ai commi da 01 a 1-ter sono rapportate al periodo dell’anno
    durante il quale l’unità immobiliare locata è adibita ad abitazione principale,
    specifica che per abitazione principale si intende quella nella quale il soggetto
    titolare del contratto di locazione o i suoi familiari dimorano abitualmente.
    La definizione di abitazione principale presente nel TUIR è analoga in entrambi i
    casi: abitazione in cui il proprietario/conduttore “o” i suoi familiari dimorano
    abitualmente. La presenza della disgiunzione “o” in entrambe le disposizioni
    comporta che sia possibile avvalersi delle agevolazioni anche nel caso in cui
    l’immobile interessato sia l’abitazione principale del solo familiare (e non anche
    del contribuente).
    Secondo la legislazione vigente il contribuente, quindi, può avvalersi:
    - della deduzione per una sola abitazione principale (cfr. circolare n. 247/E
    del 1999, par. 1.1). Nell’ipotesi in cui il contribuente possieda due fabbricati, uno
    adibito ad abitazione principale propria (es.: padre), l’altro a quella dei familiari
    (es.: figlio), la deduzione spetta per l’immobile adibito ad abitazione principale
    34
    del contribuente (cfr. risoluzione n. 13/E del 2000 e circolare n. 95/E del 2000,
    par. 5.1.4);
    - della detrazione per una sola abitazione principale. Nell’ipotesi in cui il
    contribuente sia titolare di due contratti di locazione di immobili, uno adibito ad
    abitazione principale propria (es.: padre), l’altro a quella dei familiari (es.: figlio),
    può scegliere la detrazione più favorevole (comma 1-quater dell’art. 16 del
    TUIR).
    Si ritiene che le due misure (deduzione e detrazione) siano compatibili, in quanto
    le norme richiamate hanno presupposti autonomi e devono essere
    autonomamente applicate.
    Infatti, l’art. 10 del TUIR richiede il solo possesso di un’immobile - abitazione
    principale (del possessore “o” dei familiari), mentre l’art. 16 del TUIR richiede la
    stipulazione di un contratto di locazione di un’immobile - abitazione principale
    (del conduttore “o” dei familiari) e di possedere un reddito complessivo che non
    supera i 30.987,41 euro.
    Le disposizioni in commento, inoltre, non prevedono espressamente
    l’incompatibilità tra la deduzione per abitazione principale e la detrazione per
    canoni di locazione. Solamente l’art. 16 del TUIR stabilisce una regola di
    incumulabilità, ma la stessa è meramente “interna”, nel senso che preclude la
    contestuale fruizione di due diverse tipologie di detrazioni per canoni di
    locazione (comma 1-quater del TUIR).
    Si osserva, infine, che i casi di contemporanea fruizione delle due agevolazioni
    trovano la loro giustificazione nella diversa ratio delle due disposizioni.
    L’art. 10 del TUIR “defiscalizza” il reddito dell’abitazione principale posseduta,
    indipendentemente dal reddito complessivo, mentre, l’art. 16 del TUIR è
    un’agevolazione limitata ai contribuenti più deboli, in quanto la detrazione (che
    non è commisurata all’importo dei canoni pagati) dipende dal reddito
    complessivo, al lordo del reddito dell’abitazione principale posseduta, e non
    spetta quando il reddito complessivo eccede l’importo di 30.987,41 euro.
    35
    7.2 Detraibilità spese per diverse forme di asili nido
    D. Nel nostro territorio operano, prevalentemente, nell’ambito di cooperative
    sociali, regolarmente convenzionate con i Comuni, alcune figure professionali
    iscritte in apposito albo provinciale, che offrono presso il loro domicilio servizi
    di cura ed educazione all'infanzia. Tali soggetti sono definiti "Tagesmutter" (c.d.
    mamma di giorno). Si chiede se queste strutture possono essere assimilate agli
    asili nido privati, estendendo la risposta fornita dall'Agenzia delle Entrate con
    circolare n. 6/E del 2006, par. 2.1. Si precisa che il contribuente provvede al
    pagamento della “retta” direttamente nei confronti della cooperativa sociale che
    rilascia quietanza.

    R. L'articolo 1, comma 335, della legge n. 266 del 2005, ha stabilito
    limitatamente al periodo d’imposta 2005 che, per le spese documentate sostenute
    dai genitori per il pagamento di rette relative alla frequenza di asili nido per un
    importo complessivo non superiore a 632 euro annuo per figlio, spetta una
    detrazione dall’imposta lorda, nella misura del 19 per cento, secondo le
    disposizioni dell’art. 15 del TUIR. Detta agevolazione è stata resa permanente
    dall’art. 2, comma 6, della legge n. 203 del 2008.
    Con la circolare n. 6/E del 2006 è stato precisato che è possibile fruire del
    beneficio fiscale in relazione alle somme versate a qualsiasi asilo nido, sia
    pubblico che privato, sulla base della definizione di asilo fornita dall'articolo 70
    della legge n. 488 del 2001, secondo cui costituiscono asili nido le strutture
    dirette a garantire la formazione e la socializzazione delle bambine e dei bambini
    di età compresa tra i tre mesi ed i tre anni ed a sostenere le famiglie e i genitori.
    Per quanto riguarda i soggetti che offrono presso il loro domicilio servizi di cura
    ed educazione all'infanzia definiti "Tagesmutter" (c.d. mamma di giorno) , si fa
    presente che in risposta all’interrogazione parlamentare n. 5-07001 del 2012 il
    Ministero dell’economia e delle finanze ha affermato che nel caso dell’assistenza
    domiciliare all’infanzia, esclusa la natura pubblica del servizio prestato, occorre
    verificare se il servizio fornito dagli assistenti domiciliari all’infanzia abbia le
    caratteristiche di una prestazione erogata presso un asilo nido privato. Tali asili,
    36
    al pari di quelli pubblici, sono caratterizzati dalla presenza di una struttura
    organizzativa idonea a garantire l’educazione e l’assistenza alla prima infanzia
    con carattere di continuità e per un periodo di tempo almeno pari a quello delle
    strutture pubbliche. Deve, quindi, essere in concreto verificata l’affinità dei
    presupposti e delle finalità servizio di assistenza domiciliare all’infanzia a quelle
    degli asili nido, nonché la conformità dello svolgimento delle attività, quanto a
    modalità gestionali e caratteristiche strutturali. In presenza delle suddette
    condizioni di assimilabilità, le spese sostenute dai genitori per tali prestazioni
    possono essere ammesse in detrazione.
    La Provincia Autonoma di Bolzano ha trasmesso alla scrivente una nota nella
    quale ha affermato che il servizio di assistenza domiciliare all’infanzia, così
    come disciplinato dalla legge provinciale 9 aprile 1996, n. 8, e dal decreto del
    Presidente della Giunta Provinciale della Provincia autonoma di Bolzano 30
    dicembre 1997, n. 40, presenta le condizioni sopra richiamate in forza delle quali
    detto servizio può essere a tutti gli effetti assimilato a quello degli asili nido.
    In considerazione di quanto sopra, si precisa che le spese sostenute dai genitori
    per le prestazioni di assistenza domiciliare all’infanzia fornite nella provincia di
    Bolzano ai sensi della legge provinciale n. 8 del 1996 posso essere ammesse alla
    detrazione d’imposta. Rimane ferma negli altri casi la necessità di verificare in
    concreto l’affinità dei presupposti e delle finalità del servizio di assistenza
    domiciliare all’infanzia a quelle degli asili nido, nonché la conformità dello
    svolgimento delle attività, quanto a modalità gestionali e caratteristiche
    strutturali.
    7.3 Detrazioni e deduzioni per erogazioni liberali a ONLUS
    D. Le somme versate ad una ONLUS, tramite bollettino di conto corrente
    postale, quali “contributi per l'adozione a distanza” sono alternativamente:
    · deducibili nei limiti del 10 per cento del reddito dichiarato e, comunque,
    nella misura massima di 70.000 euro (precisamente l’erogazione liberale è
    deducibile fino al minore dei due limiti);

    37
    · detraibili nella misura del 24% nel 2013 e nella misura del 26% dal 2014
    per un importo non superiore a euro 2.065,83 (fino al 2012 la detrazione
    era prevista nella misura del 19%).
    La circolare n. 55/E del 2001, risposta 1.6.2, stabilisce che la detrazione è
    riconosciuta a condizione che l'erogazione in denaro sia utilizzata, nell'ambito
    dell'attività istituzionale della ONLUS, a favore dei soggetti che versano in una
    condizione di bisogno e sempre che l'erogazione sia indicata nelle scritture
    contabili dell'Organizzazione non lucrativa. A tal fine viene previsto l'obbligo, in
    capo alla stessa ONLUS che percepisce l'erogazione, di certificare la spettanza o
    meno della detrazione d'imposta. Si chiede se, la possibile opzione per la
    deduzione (introdotta dall'art. 14 del decreto-legge n. 35 del 2005, con
    decorrenza dal 2006 e, quindi, successivamente alla posizione di prassi) debba
    essere parimenti subordinata all'attestazione da parte della ONLUS e se tale
    attestazione potrà essere formalizzata tramite un resoconto/riepilogo annuale dei
    versamenti effettuati alla ONLUS ed inviato al contribuente.

    R. Coerentemente con quanto precisato dalla circolare n. 55/E del 2001, in
    relazione ai presupposti per la fruizione della detrazione di cui alla lett. i-bis del
    comma 1 dell’art. 13-bis del TUIR (corrispondente alla detrazione di cui
    all’attuale comma 1.1 dell’art. 15 del TUIR), anche per la fruizione della
    deduzione di cui all’articolo 14, comma 1, del decreto-legge n. 35 del 2005 è
    necessario il rilascio da parte della ONLUS della documentazione attestante la
    spettanza della deduzione. In caso di successive erogazioni liberali effettuate nel
    corso di un medesimo periodo di imposta potrà essere rilasciata al contribuente
    un’unica attestazione con il riepilogo annuale delle erogazioni stesse. Quanto alla
    circostanza che l'erogazione sia indicata nelle scritture contabili delle ONLUS, si
    evidenzia che in base al successivo comma 2 “Costituisce in ogni caso
    presupposto per l'applicazione delle disposizioni di cui al comma 1 la tenuta, da
    parte del soggetto che riceve le erogazioni, di scritture contabili atte a
    rappresentare con completezza e analiticità le operazioni poste in essere nel
    periodo di gestione, …”.
    38
    Si ricorda, infine, che in base al comma 6 dell’art. 14 del richiamato decretolegge
    n. 35 del 2005 “In relazione alle erogazioni effettuate ai sensi del comma 1
    la deducibilità di cui al medesimo comma non può cumularsi con ogni altra
    agevolazione fiscale prevista a titolo di deduzione o di detrazione di imposta da
    altre disposizioni di legge.”.
    7.5 Agevolazioni per disabili – Furto del veicolo
    D. Le agevolazioni fiscali previste, ai fini dell’IRPEF e dell’IVA, in favore dei
    disabili per l’acquisto di veicoli spettano una sola volta in un periodo di quattro
    anni, salvo i casi in cui il primo veicolo acquistato con le agevolazioni sia stato
    cancellato dal PRA. Ai fini dell’IRPEF il riacquisto entro il quadriennio è
    agevolabile anche nell’ipotesi in cui il veicolo risulti rubato e non ritrovato, nei
    limiti della spesa massima di 18.075,99 euro da cui va detratto l’eventuale
    rimborso assicurativo. Si chiede di sapere se il furto del veicolo integri la
    condizione richiesta per accedere nuovamente alle agevolazioni fiscali entro il
    quadriennio anche ai fini IVA.

    R. Le agevolazioni fiscali previste, ai fini dell’IRPEF e dell’IVA, in favore dei
    disabili per l’acquisto di veicoli possono applicarsi anche per acquisti successivi,
    a condizione che siano trascorsi almeno quattro anni dalla data del precedente
    acquisto effettuato con le agevolazioni. Detta condizione non opera nel caso in
    cui il veicolo acquistato con le agevolazioni è stato cancellato dal PRA per
    demolizione. Ai fini dell’IRPEF, l’art. 15, comma 1, lett. c), del TUIR prevede,
    altresì, che il disabile può fruire della detrazione per l’acquisto di un nuovo
    veicolo prima della fine del quadriennio anche nell’ipotesi in cui il primo veicolo
    sia stata rubato e non ritrovato, per un importo da calcolare su un ammontare
    assunto al netto di quanto eventualmente rimborsato dall’assicurazione. Analoga
    previsione non è contemplata ai fini dell’IVA, atteso che l’art. 8, comma 3, della
    legge n. 449 del 1997, per effetto del rinvio alle disposizioni di cui all’art. 1,
    commi 1 e 2, della legge n. 97 del 1986, ammette il superamento del limite dei
    quattro anni nella sola ipotesi di cancellazione del veicolo dal PRA.
    39
    Ciò premesso, si evidenzia che il periodo dei quattro anni è previsto al precipuo
    fine di evitare un uso improprio delle suddette agevolazioni fiscali, con acquisto
    dei beni e successiva cessione a vantaggio di soggetti privi dei requisisti richiesti
    dalla normativa agevolativa. Nel caso di furto del veicolo la perdita di possesso
    del bene acquistato con le agevolazioni fiscali avviene per effetto di un evento
    non riferibile alla volontà del disabile e, quindi, non può ravvisarsi alcun
    comportamento contrario alla finalità dell’agevolazione.
    Quanto sopra considerato, e in linea con le disposizioni previste ai fini della
    detrazione dall’IRPEF, si ritiene che, in caso di furto del veicolo acquistato con
    le agevolazioni fiscali, sia possibile beneficiare dell’agevolazione fiscale prevista
    ai fini dell’IVA per l’acquisto di un nuovo veicolo anche prima dello scadere dei
    quattro anni dal primo acquisto. A tal fine, il disabile dovrà esibire al
    concessionario la denuncia di furto del veicolo e la registrazione della “perdita di
    possesso” effettuata dal PRA.
    7.6 Agevolazioni per i disabili – Acquisto di veicoli
    D. Un contribuente fa presente che in base alla certificazione ASL risulta che il
    figlio minorenne, affetto da una sindrome genetica rara, denominata "Sindrome
    di Weaver", è stato riconosciuto soggetto in situazione di handicap grave ai sensi
    della art. 3, comma 3, della legge n. 104 del 1992, nonché, ai fini delle
    agevolazioni fiscali per il settore auto, soggetto con ridotte o impedite capacità
    motorie permanenti, ai sensi dell'art. 8 della legge n. 449 del 1997. Il
    contribuente fa presente che il figlio risulta minore invalido con difficoltà
    persistenti a svolgere i compiti e le funzioni proprie della sua età (L. n. 118 del
    1971 e L. n. 289 del 1990) con indennità di frequenza. Chiede di sapere se possa
    fruire dell'aliquota agevolata del 4 per cento per l'acquisto di un veicolo, anche in
    assenza di adattamenti.

    R. L'aliquota IVA ridotta per i soggetti di cui all'art. 3 della legge n. 104 del 1992
    è stata originariamente introdotta dall'art. 8, comma 3, della legge n. 449 del
    1997. Attualmente, il numero 31 della Tabella A, parte seconda, allegata al DPR
    40
    26 ottobre 1972, n. 633, come sostituito dall'art. 50, comma 1, della L. n. 342 del
    2000, riconosce l'aliquota IVA ridotta sulle cessioni di autoveicoli di cui all'art.
    54, comma 1, lettere a), c), ed f), del d.lgs. n. 285 del 1992, di cilindrata fino a
    2000 centimetri cubici se con motore a benzina, e a 2800 centimetri cubici se con
    motore diesel, anche prodotti in serie, "adattati per la locomozione dei soggetti di
    cui all'art. 3, legge 5 febbraio 1992, n. 104, con ridotte o impedite capacità
    motorie permanenti", ceduti ai detti soggetti o ai familiari di cui essi sono
    fiscalmente a carico.
    Con circolare n. 74/E del 12 aprile 2000, è stato chiarito che la ratio della norma
    agevolativa trova fondamento nell'incidenza dei maggiori costi che i soggetti
    portatori di handicap devono sostenere per adattare il veicolo acquistato,
    attraverso modifiche tecniche che ne consentano loro l'utilizzo. Per tale ragione,
    in base alla richiamata disposizione vigente, la stessa agevolazione non può
    estendersi agli autoveicoli che, ancorché acquistati da altri portatori di handicap,
    quali non vedenti e menomati nell'udito e nella parola, non necessitano di
    adattamenti o di particolari caratteristiche tecniche per l'utilizzo da parte dei
    destinatari dell'agevolazione.
    La ratio originaria della norma è stata in parte superata, in quanto
    successivamente il legislatore ha esteso l'applicazione dell'aliquota IVA ridotta
    alla cessione di veicoli effettuate a favore di altre categorie di disabili, o ai
    familiari di cui essi sono fiscalmente a carico, a prescindere dall'adattamento del
    veicolo: soggetti con handicap psichico o mentale di gravità tale da aver
    determinato il riconoscimento dell'indennità di accompagnamento (art. 30,
    comma 7, della legge n. 388 del 2000); invalidi con grave limitazione della
    capacità di deambulazione o affetti da pluriamputazioni (art. 30, comma 7, della
    legge n. 388 del 2000); soggetti non vedenti e sordi (numero 31 della tabella A,
    parte seconda, allegata al DPR n. 633 del 1972, come sostituito dall'art. 50, della
    legge n. 342 del 2000).
    Con circolare n. 46/E dell'11 maggio 2001, tenendo conto anche di un parere del
    Ministero della salute, è stato chiarito che il riferimento fondamentale per fruire
    41
    dei benefici fiscali previsti dall'articolo 30 della legge n. 388 del 2000 è
    situazione di handicap grave, definita dall'articolo 3, comma 3, della legge n. 104
    del 1992, derivante da patologie che comportano una limitazione permanente
    della deambulazione. La gravità della limitazione deve essere certificata con
    verbale dalla commissione per l'accertamento dell'handicap di cui all'articolo 4
    della citata legge n. 104 del 1992. Nella medesima circolare, è specificato che
    l'adattamento funzionale del veicolo alle necessità del portatore di handicap
    rimane, invece, elemento essenziale, ai fini della concessione delle agevolazioni
    fiscali, per quei soggetti che, pur affetti da una ridotta o impedita capacità
    motoria permanente, non siano stati dichiarati portatori di "grave limitazione
    della capacità di deambulazione" da parte delle commissioni mediche
    competenti.
    In detto contesto, vi possono essere situazioni di incertezza nei casi in cui minori
    (che non possono comunque condurre il veicolo) portatori di handicap in
    condizioni di gravità (comma 3 dell'art. 3 della legge n. 104 del 1992), con effetti
    su capacità motorie e deambulazione, sono stati riconosciuti soggetti con ridotte
    o impedite capacità motorie permanenti con riferimento specifico alle
    agevolazioni di cui all'art. 8 della legge n. 449 del 1997, senza che tuttavia risulti
    in alcun modo la tipologia, o anche soltanto la necessità, dell'adattamento
    funzionale del veicolo alle necessità di trasporto del portatore di handicap.
    A ben vedere, dette incertezze derivano dalle modifiche normative che nel corso
    dell'anno 2000 hanno esteso, a prescindere dall'adattamento del veicolo,
    l'applicazione dell'aliquota IVA ridotta ad altre categoria di disabilità, che
    precludono comunque la conduzione del veicolo e per le quali l'adattamento
    stesso non sempre è necessario.
    Peraltro, non sempre è agevole distinguere, in presenza di un handicap in
    condizione di gravità che investe la capacità motoria e la deambulazione, tra le
    ridotte o impedite capacità motorie e la limitazione grave della capacità di
    deambulazione, che non richiede l'adattamento del veicolo.
    42
    Considerato che per effetto delle modifiche in precedenza descritte, la ratio
    originaria della norma agevolativa risulta notevolmente attenuata, assumendo ora
    maggiore rilievo la particolare condizione di disabilità del soggetto interessato,
    piuttosto che il solo ristoro dei maggiori costi sostenuti per l'adattamento del
    veicolo, e per evitare il protrarsi delle incertezze applicative dell'agevolazione,
    fermo restando che dalle certificazioni delle commissioni competenti deve
    risultare la specifica disabilità cui la norma ricollega l'agevolazione fiscale, si
    ritiene che in presenza di minori (che non possono comunque condurre il
    veicolo) portatori di handicap in condizioni di gravità di cui al comma 3 dell'art.
    3 della legge n. 104 del 1992, con riconoscimento delle ridotte o impedite
    capacità motorie permanenti, spetti l'applicazione dell'aliquota IVA ridotta, anche
    senza necessità di adattamento ove questa non risulti dalla certificazione.
    Ciò premesso, se nel certificato medico rilasciato dall'azienda sanitaria locale
    risulta che il minore richiedente è riconosciuto soggetto in situazione di handicap
    grave in base all’art. 3, comma 3, della legge n. 104 del 1992, e, ai fini delle
    agevolazioni fiscali per il settore auto, è riconosciuto soggetto con ridotte o
    impedite capacità motorie permanenti in base all’art. 8 della legge n. 449 del
    1997, senza altre indicazioni al riguardo, si ritiene che il soggetto interessato
    possa avvalersi dell'aliquota IVA ridotta per l'acquisto del veicolo, anche senza
    adattamento dello stesso.
    ***
    Le Direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i
    principi enunciati con la presente circolare vengano puntualmente osservati dalle
    Direzioni provinciali e dagli Uffici dipendenti.
    IL DIRETTORE DELL’AGENZIA
     
    Ultima modifica: 23 Maggio 2014
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